Wybrałem podatek liniowy, jakie mam możliwości rozliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne?

Podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym (19%) mogą zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust.1 pkt 58 u.p.d.o.f.), bądź też odliczyć je od dochodu (art. 30c ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.) – w obu przypadkach do kwoty 8.700 zł w skali roku. Przy czym korzystniejsze jest bez wątpienia zaliczenie składki zdrowotnej do kosztów podatkowych – wówczas spowoduje to obniżenie podstawy jej wymiaru, a co za tym idzie, także jej wysokości. 

UZASADNIENIE
Podatnikom opodatkowanym podatkiem liniowym rozliczanie składek zdrowotnych (zaliczenie zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodu albo obniżenie o ich wysokość dochodu) umożliwiła ustawa z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w art. 1 pkt 8 lit. a i pkt 17 lit. a. 
Przepisy ustawy zdrowotnej (u.z.) odwołują się do pojęcia dochodu z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 81 ust. 2 i 2c u.z., przy ustalaniu składki rocznej lub miesięcznej przedsiębiorcy rozliczającego się w formie podatku liniowego, za podstawę składki należy przyjąć dochód z działalności gospodarczej ustalony jako różnica między osiągniętymi przychodami (z określonymi wyłączeniami), a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów. Dochód ten należy pomniejszyć o kwotę opłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeśli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 

W świetle powyższego nie jest zatem możliwe obniżenie dochodu przez podatnika opodatkowanego podatkiem liniowym o sumę zapłaconych składek zdrowotnych jedynie na podstawie ustawy zdrowotnej. Istnieje jednak taka możliwość w korelacji z art. 23 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.f., zgodnie z którym wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów podlegają składki na ubezpieczenie zdrowotne, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy zdrowotnej (do kwoty 8.700 zł w skali roku). 

Reasumując, konsekwencją zaliczenia przez podatnika na podatku liniowym zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodu będzie pomniejszenie podstawy do wyliczenia tejże składki. A to z kolei oznacza, że dochód obliczany na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej należnej od przedsiębiorcy opłacającego podatek liniowy może być pomniejszony o zapłacone składki zdrowotne jedynie w przypadku, gdy składka zdrowotna będzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodu – Szerzej zob. informację dotyczącą stanowiska Ministerstwa Zdrowia z 21 lipca 2022 r. w tej sprawie: https://www.zus.pl/-/informacja-w-sprawie-sk%C5%82adki-zdrowotnej

Podstawa prawna: art. 23 ust. 1 pkt 58, art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof; art. 81 ust. 2 i 2c ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; art. 1 pkt 8 lit. a i pkt 17 lit. a ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.