Sprzedaż własnych obrazów za posrednictwem galerii internetowej

ODPOWIEDŹ

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 9 ust. 1 wskazał, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie w art. 10 updof zostały określone poszczególne źródła przychodów podlegających opodatkowaniu w tym między innymi:

• pozarolniczą działalność gospodarcza (pkt 3),

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).

Z analizy wskazanych przepisów wynika, iż co do zasady każdego rodzaju przysporzenie/uzyskane dochody przez podatnika podlegają opodatkowaniu (w tym dochody uzyskiwane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej lub praw majątkowych bądź innych źródeł przychodów określonych w art. 10 z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji przedstawionej przez Czytelnika zasadnym jest analiza pod kątem źródła uzyskanych przychodów a w kolejności sposobu ich opodatkowania.

I tak, w analizowanym przypadku należałoby mieć na uwadze:

• czy dokonując sprzedaży własnych obrazów poprzez internetową galerię sztuki ulokowaną w Stanach Zjednoczonych podatnik nie będzie prowadził działalności gospodarczej?

Zgodnie z art. 5a pkt. 6 updof działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

• a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

• b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

• c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Jednocześnie zgodnie z art. 5b ust. 1 updof za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności (w tym przypadku sprzedaż własnych obrazów) dokonywane jest:

• w sposób ciągły i zorganizowany,

• we własnym imieniu,

• w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk,

• wówczas działalność taka, co do zasady posiada znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przy czym:

1. Wykonywanie działalności w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nie okazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Pr...