Skutki podatkowe darowizny lub sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa

ODPOWIEDŹ

Jeżeli będziemy mieli do czynienia z darowaniem i sprzedażą składników majątku, które spełnią definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to po stronie zbywającego przedsiębiorstwa (rodziców) nie wystąpi konieczność naliczenia należnego podatku VAT. Zbycie przedsiębiorstwa z kolei na gruncie PIT jest traktowane jako sprzedaż nie całego przedsiębiorstwa lecz pojedynczych jego składników. Skutkuje to koniecznością wykazania przychodu z działalności gospodarczej przy jednoczesnej możliwości wykazania w kosztach niezamortyzowanej wartości początkowej środków trwałych. Darowanie z kolei synowi drugiej części przedsiębiorstwa nie wywołuje żadnych skutków podatkowych. Przy tego rodzaju czynności obowiązuje forma aktu notarialnego. 

UZASADNIENIE

1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa a VAT

Ustawodawca wskazał w treści art.2 pkt 27e u.p.t.u., iż pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć … organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Innymi słowy zorganizowana część przedsiębiorstwa musi pozwalać na sytuację, w której po jej zbyciu możliwe będzie prowadzenie działalności gospodarczej, tak jakby był to samodzielny zakład. Można zatem wyobrazić sobie sytuację, w której jedno większe przedsiębiorstwo można podzielić w ten sposób, że po podziale powstaną co najmniej dwa, które mogą bez siebie funkcjonować. Jednocześnie w treści art.6 u.p.t.u. wskazano, że: Przepisów ustawy nie stosuje się do … transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa … . 

Zatem, jeżeli zbycie (czyli w rozumieniu materialnego prawa podatkowego ukształtowanego jednolitą linią orzeczniczą NSA: sprzedaży, darowa...