Odliczenia w zeznaniu podatkowym za rok 2017

1. Ulga prorodzinna

Rok 2017 jest kolejnym rokiem, w którym kontynuowana jest ulga na dzieci.

Ulga ta przysługuje na każde dziecko, a zatem nie jest ona objęta limitem w stosunku do ilości posiadanych przez podatnika dzieci. W myśl art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od obliczonego podatku dochodowego (zgodnie z art. 27), pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;

2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

WAŻNE: Ze wskazanej ulgi nie mogą skorzystać podatnicy uzyskujący:

• dochody opodatkowane jednolitą stawką 19% (podatkiem liniowym) – np. osoby prowadzące działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są takim podatkiem,

• przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do odliczenia przysługiwać będzie jednak podatnikom, którzy oprócz powyższych dochodów (przychodów) uzyskują dochody opodatkowane skalą podatkową z innych źródeł np. z wynagrodzenia za pracę, emerytury lub renty.

Ulga przysługuje rodzicom wykonującym władzę rodzicielską opiekunom prawnych, pod warunkiem że dziecko zamieszkuje z nimi oraz rodzicom zastępczym.

Nie będą mogli skorzystać z niniejszej ulgi podatnicy pozbawieni władzy rodzicielskiej jak również opiekunowi prawni, w przypadku gdy dziecko z nimi nie zamieszkuje.

Władza rodzicielska polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego majątkiem oraz wychowywaniu dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw. Oznacza to, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej bez jej faktycznego wykonywania, jak również sporadyczne kontakty z dzieckiem oraz samo spełnianie świadczeń alimentacyjnych nie daje prawa do odliczenia przedmiotowej ulgi.

Odliczeniu podlega - za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa

1. jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

   • a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

   • b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł,

2. dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3. trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:

   • a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

   • b) 166,67 zł na trzecie dziecko,

   • c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W przypadku podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4 tj. panny, kawalera, wdowy, wdowca, rozwódki, rozwodnika albo osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, ma zastosowanie kwota dochodu określona w pkt 1 lit. a. czyli 112.000 zł.

Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim nie uważa się:

1. osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2. osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Powyższe kwoty dotyczą wszystkich dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszone o zapłacone przez podatnika składki na ubezpieczenie społeczne czyli dochody:

1. opodatkowane według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o pdof (np. wynagrodzenie za pracę, z praw majątkowych, rent i emerytur),

2. z kapitałów pieniężnych opodatkowanych podatkiem według stawki 19%, zgodnie z art. 30b ustawy o pdof (np. z tytułu odpłatnego zbycia akcji),

3. z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%, zgodnie z art. 30c ustawy o pdof.

Prawo do skorzystania z niniejszej ulgi przysługuje na małoletnie dzieci. Jednakże w przypadku dzieci otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną odliczenie przysługuje bez względu na wiek dziecka. Odliczenie przysługuje również na dzieci, które ukończyły 18 lat, do 25 roku życia pod warunkiem, że uczą się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej (3.089 zł), z wyjątkiem renty rodzinnej. Nie dotyczy to dochodu uzyskanego przez niepełnoletnie dziecko, co oznacza że prawo do odliczenia przysługiwać będzie w przypadku gdy niepełnoletnie dziecko uzyskało dochód przekraczający kwotę 3.089 zł.

Przykład 1

Podatnicy posiadają jedno małoletnie dziecko. Natomiast małżonek jest również ojcem dwójki pełnoletnich dzieci z poprzedniego związku, które z nim zamieszkują. Pełnoletnie dzieci kontynuują naukę w szkole wyższej i nie uzyskują żadnych dochodów. Matka pełnoletnich dzieci nie utrzymuje kontaktu z nimi, jak również nie płaci na nie alimentów. Wysokość przychodów małżonków w roku podatkowym wyniosła 160.000 zł. Czy w przedstawionym przypadku małżonkowie będą mogli skorzystać z ulgi na dzieci?

Odpowiedź

W przedstawionym przykładzie małżonka nie będzie mogła skorzystać z prawa do ulgi, bowiem jest rodzicem tylko jednego dziecka i przekroczony ma ustawowo limit dochodów małżonków wychowujących jedno dziecko. Natomiast małżonek jako ojciec trójki dzieci nie jest objęty tym warunkiem. Oznacza to, że odliczy on ulgę na dwoje dzieci z poprzedniego małżeństwa po 92,67 zł miesięcznie na pierwsze i drugie dziecko oraz na trzecie małoletnie dziecko z obecnego związku w kwocie 166,67 zł miesięcznie.

W przypadku uczących się pełnoletnich dzieci, przestają być one osobą uczącą się z chwilą otrzymania świadectwa określonej szkoły. Jednakże jeżeli dziecko zamierza kontynuować naukę nie traci statusu osoby uczącej się. Tym samym, w przypadku:

1. dziecka kontynuującego naukę w szkole, ulga przysługuje za wszystkie miesiące roku podatkowego,

2. maturzysty, który nie kontynuuje nauki, ulga przysługuje łącznie z miesiącami wakacyjnymi,

3. maturzysty, który podejmuje naukę w szkole wyższej, ulga przysługuje za wszystkie miesiące roku podatkowego,

4. studenta kształcącego się w dwóch etapach, czyli studia licencjackie i studia magisterskie, ulga przysługuje za wszystkie miesiące roku podatkowego w sytuacji gdy student został zakwalifikowany na studia magisterskie,

5. studenta, który ukończył studia licencjackie i nie kontynuuje nauki ulga przysługuje do miesiąca października włącznie.

Przykład 2

Podatnicy są rodzicami pełnoletniej córki, która w tym roku ukończyła naukę w szkole wyższej. Po ukończeniu studiów córka podatników podjęła w listopadzie pracę, z której roczny dochód wyniósł 5.380 zł. Czy małżonkowie bę...